提 到土增稅清算利息支出如何扣除_土地增值稅清算利息費(fèi)用的扣除大家在熟悉不過了，那你是否知道土增稅清算利息支出如何扣除_土地增值稅清算利息費(fèi)用的扣除嗎？快和小編一起去了解一下吧！
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1、國稅函[2010]220號文(以下簡稱220號文)第三條規(guī)定： “(一)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。
2、其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照‘取得土地使用權(quán)所支付的金額’與‘房地產(chǎn)開發(fā)成本’金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。
3、 相關(guān)話題——國稅函[2010]220號文件學(xué)習(xí)體會：合理與不合理并存 (二)凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按‘取得土地使用權(quán)所支付的金額’與‘房地產(chǎn)開發(fā)成本’金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。
4、 全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。
5、 上述具體適用的比例按省級人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。
6、” 針對上述規(guī)定，我們認(rèn)為開發(fā)企業(yè)應(yīng)注意的政策要點(diǎn)有： 第一，文件中規(guī)定稅前扣除的金融機(jī)構(gòu)利息費(fèi)用不能超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率，那么，何為“同類同期貸款利率”呢?“同類同期貸款利率”是否是基準(zhǔn)利率呢?早在原國稅函[2003]1114號文(注：當(dāng)時是針對企業(yè)所得稅稅前扣除的)中即已指出：“按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，因此，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。
7、”從2004年10月29日起，中國人民銀行決定進(jìn)一步放寬金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間，金融機(jī)構(gòu)(不含城鄉(xiāng)信用社)的貸款利率原則上不再設(shè)定上限，所以，“同類同期貸款利率”并非等于基準(zhǔn)利率。
8、在當(dāng)前對房地產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控的大背景下，不排除開發(fā)企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)融通資金的利率顯著偏高，而國家對浮動利率又未設(shè)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和上限，故而在實(shí)務(wù)操作中，如何把握“同類同期貸款利率”，需要關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的口徑。
9、 第二，220號文前面規(guī)定的扣除比例都是5%“以內(nèi)”或者10%“以內(nèi)”，故后文中才又要求“上述具體適用的比例按省級人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行”。
10、因此，開發(fā)企業(yè)還應(yīng)注意所在省份規(guī)定的具體扣除比例。
11、 第三，在目前對開發(fā)企業(yè)限制放貸的情況下，如果開發(fā)企業(yè)的資金全部來源于非金融機(jī)構(gòu)借款的，通常利率較高，利息支出較大。
12、由于土地增值稅清算時只能按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)扣除，可能導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用超限額的問題，這是開發(fā)企業(yè)籌劃融資結(jié)構(gòu)時應(yīng)該預(yù)見的問題。
13、 第四，開發(fā)項(xiàng)目全部使用自有資金，沒有利息支出的，開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。
14、 這一規(guī)定對于開發(fā)企業(yè)而言是相對有利的。
15、例如合作建房項(xiàng)目，如果開發(fā)企業(yè)提供土地使用權(quán)，合作方(投資方)提供合作資金，國稅發(fā)[2009]31號文規(guī)定，開發(fā)企業(yè)不得在稅前列支支付給合作方(投資方)的利息。
16、事實(shí)上，既然是合作建房，合作雙方對合作項(xiàng)目是利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的，它不同于到期固定還本付息的借貸資金行為，開發(fā)企業(yè)也不應(yīng)向合作方(投資方)支付固定利息。
17、在此情況下，合作方(投資方)注入的資金如果又是通過其他渠道融入的，相應(yīng)的資金成本將無法反映到開發(fā)企業(yè)的賬面。
18、220號文規(guī)定的扣除比例在一定程度上有利于客觀反映土地增值額，合理減輕開發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
19、假定某省規(guī)定凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例統(tǒng)一為10%。
20、在開發(fā)企業(yè)大量使用自有資金或合作建房資金的情況下，即使賬面較少出現(xiàn)利息費(fèi)用，也可以按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%扣除開發(fā)費(fèi)用。
21、 值得注意的是，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)習(xí)慣于從母公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金掛作“其他應(yīng)付款”等而不實(shí)際結(jié)算利息，對于母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)而言，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事后往往要求該關(guān)聯(lián)資金融通交易必須結(jié)算利息并補(bǔ)繳稅款，從而產(chǎn)生稅收風(fēng)險。
22、所以，開發(fā)企業(yè)應(yīng)注意按照獨(dú)立交易原則與關(guān)聯(lián)方及時結(jié)算利息費(fèi)用。
23、 此外，220號文第三條還規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時不能同時適用本條(一)、(二)項(xiàng)所述兩種辦法。
24、” 據(jù)此規(guī)定，如果開發(fā)企業(yè)存在多種渠道、來源的借款，不可將從金融機(jī)構(gòu)取得的借款費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，同時又將其他渠道的借款費(fèi)用與其他開發(fā)費(fèi)用一并按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除，而只能在220號文第三條(一)、(二)項(xiàng)所述兩種辦法中選擇一種確定扣除金額。
25、 例如，某開發(fā)項(xiàng)目取得土地使用權(quán)成本為20000萬元，開發(fā)成本10000萬元，其中，開發(fā)成本——開發(fā)間接費(fèi)用中列支利息支出200萬元。
26、項(xiàng)目開發(fā)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出為100萬元，其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金的利息支出為60萬元，借款利率不超過同期同類銀行貸款利率。
27、假定該開發(fā)項(xiàng)目所在省規(guī)定的開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除比例分別兩種情況為5%或10%。
28、 由于利息支出不可以作為開發(fā)成本直接扣除，也不允許加計(jì)扣除，故可以作為土地增值稅扣除項(xiàng)目的開發(fā)成本為10000-200=9800(萬元)。
29、 按照第一種方法計(jì)算可扣除開發(fā)費(fèi)用=(200+100-60)+(20000+10000-200)*5%=1730(萬元)。
30、 按照第二種方法計(jì)算可扣除開發(fā)費(fèi)用=(20000+10000-200)*10%=2980(萬元)。
31、 220號文規(guī)定開發(fā)企業(yè)不得同時使用上述兩種方法，即不得將可扣除的開發(fā)費(fèi)用計(jì)算為(200+100-60)+(20000+10000-200)*10%=3220(萬元)。
32、不過，220號文及之前的稅收法規(guī)中等均未限定開發(fā)企業(yè)在前述兩種方法中只能選擇哪一種，也沒有規(guī)定孰低原則，故開發(fā)企業(yè)在納稅籌劃時可以用不能全部提供金融機(jī)構(gòu)利息證明為事實(shí)依據(jù)，商主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后采取上述第二種方法進(jìn)行土地增值稅開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除，從而達(dá)成一個有利的結(jié)果。
33、 土地增值稅清算時，利息支出無論按哪一種方法扣除，其與企業(yè)所得稅稅前扣除的利息支出不同之處還在于，后者規(guī)定開發(fā)企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)借入的資金(債權(quán)性投資)不得超過其凈資產(chǎn)的兩倍，超過部分一般情況下不得在稅前扣除，而前者并不存在這一限額規(guī)定。
關(guān)鍵詞： 開發(fā)企業(yè) 金融機(jī)構(gòu) 開發(fā)成本 貸款利率
