畢馬威華振會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）首席合伙人 鄒俊
伴隨新證券法的實施，2020年中國資本市場發(fā)生了一系列重大歷史性變革。2020年10月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進一步提高上市公司質(zhì)量的意見》，明確了提高上市公司質(zhì)量的各項舉措。在資本市場中，注冊會計師等中介機構(gòu)是重要的參與主體，為上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量和有效的內(nèi)部控制提供了堅實支撐。因此，注冊會計師行業(yè)發(fā)展的目標是不斷增強社會公眾對公司財務(wù)報表和內(nèi)部控制的信賴，提升對資本市場和上市公司質(zhì)量的信心，維護公眾利益。
我國的質(zhì)量管理準則（包括《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等3項準則》）于2020年11月發(fā)布，成為國際審計與鑒證準則理事會于2020年9月發(fā)布相關(guān)審計質(zhì)量準則之后，第一個發(fā)布本國質(zhì)量管理準則的國家，成就令人矚目。這是注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)準則體系建設(shè)中的里程碑，將為注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系提升起到強大推動作用。
不同于現(xiàn)行的以合規(guī)為導(dǎo)向的質(zhì)量控制準則，質(zhì)量管理準則要求采用基于動態(tài)調(diào)整的風險導(dǎo)向的質(zhì)量管理方法，這一點至關(guān)重要，因為不同的會計師事務(wù)所都應(yīng)當基于其從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)、自身規(guī)模、組織機構(gòu)等特性設(shè)計和實施質(zhì)量管理措施，以有效地保證審計質(zhì)量。同時，質(zhì)量控制準則切實考慮了中國實際情況，將原則和規(guī)則的有機結(jié)合，從目標、總體思路、八個組成要素等方面作出了規(guī)定和指引。
筆者認為，會計師事務(wù)所應(yīng)當立即著手按照質(zhì)量管理準則對自身質(zhì)量控制體系進行全面的自我審視，以確保能夠盡早符合質(zhì)量管理準則的要求?；谫|(zhì)量管理準則提出的新要求，在提升事務(wù)所質(zhì)量管理的措施方面，筆者提出以下幾點建議。
一是加強領(lǐng)導(dǎo)層的質(zhì)量目標和責任。質(zhì)量控制準則目標的實現(xiàn)很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)層的推動力和領(lǐng)導(dǎo)力。質(zhì)量管理準則增強了事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層對于質(zhì)量管理的責任，及培育質(zhì)量至上理念的文化，以推動事務(wù)所承諾一貫高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)和維護公眾利益。
事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層需要建立一個完善的內(nèi)部質(zhì)量管理體系，同時依托各項政策和程序，將其落實到每個執(zhí)業(yè)人員的日常工作中，例如建立咨詢機制，建立動態(tài)的監(jiān)控機制，使質(zhì)量管理覆蓋事前、事中、事后的全過程、建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升和考核機制等。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當以身作則地貫徹質(zhì)量至上的文化，確保各項政策的有效實施。
二是實行“一體化”管理。針對我國部分會計師事務(wù)所存在“一體化”方面的突出問題，質(zhì)量控制準則明確要求會計師事務(wù)所建立并嚴格執(zhí)行完善的一體化管理機制，實現(xiàn)人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息管理五方面的統(tǒng)一管理。
實行嚴格的“一體化”管理，可以為事務(wù)所的穩(wěn)健發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。事務(wù)所在內(nèi)部治理和領(lǐng)導(dǎo)力、業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、合伙人考核和收益分配等質(zhì)量管理政策和程序的實施方面都需要有“一體化”管理作為基礎(chǔ)。否則，實現(xiàn)審計高質(zhì)量的目標可能成為“無源之水，無本之木”。
三是加強職業(yè)道德和獨立性要求。“獨立性”是注冊會計師行業(yè)的靈魂。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層需要建立和維護政策和程序，對違反職業(yè)道德和獨立性要求的行為實行“零容忍”，確保符合中國職業(yè)道德守則的要求。另外，事務(wù)所需要建立并完善與公眾利益實體審計業(yè)務(wù)有關(guān)的關(guān)鍵審計合伙人輪換機制，明確輪換要求，確保做到實質(zhì)性輪換。
四是加強對客戶和業(yè)務(wù)的接受與保持的管理。質(zhì)量管理準則強調(diào)事務(wù)所應(yīng)當在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面設(shè)定質(zhì)量目標以及政策和程序，以確保做出適當?shù)呐袛啵?yīng)對風險。
五是加強資源投入，提升審計質(zhì)量。質(zhì)量管理準則強調(diào)了事務(wù)所在對人力資源、技術(shù)資源和知識資源方面投入充分、適當資源對保持整體高審計質(zhì)量的重要性。同時，為實現(xiàn)高質(zhì)量的審計服務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當為項目組提供充分、適當?shù)馁Y源。
同時，結(jié)合新技術(shù)的應(yīng)用，事務(wù)所需要持續(xù)改進審計方法和審計工具，更有效地把控審計風險，提高專業(yè)能力，提升審計質(zhì)量。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層需要具備前瞻性的思維，在知識資源和技術(shù)資源等方面充分投入，加強專業(yè)技術(shù)和質(zhì)量控制資源投入；不斷探索采用科技手段，開發(fā)審計應(yīng)用工具，科技賦能，推動審計創(chuàng)新。
六是投入資源，培養(yǎng)順應(yīng)未來發(fā)展的審計人才。隨著經(jīng)濟事項和交易模式越來越復(fù)雜，越來越多的企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)以及財務(wù)系統(tǒng)高度依賴信息技術(shù)。在數(shù)字化時代，傳統(tǒng)的審計方法面臨轉(zhuǎn)型，更多科技應(yīng)用在審計場景中，數(shù)據(jù)分析方法得到逐步開發(fā)，審計抽樣探索向全量樣本轉(zhuǎn)變，筆者建議會計師事務(wù)所和注冊會計師行業(yè)加強IT審計人才、數(shù)據(jù)分析等面向未來的人才培養(yǎng)工作，加強人才儲備。
七是對于資本市場業(yè)務(wù)，事務(wù)所需要建立嚴格的質(zhì)量控制政策和程序，以更有效地評估和應(yīng)對資本市場的特定事項和風險。例如，對資本市場業(yè)務(wù)實施更嚴格的客戶承接和業(yè)務(wù)保持程序，比如執(zhí)行有針對性的額外批準程序；建立高風險客戶的預(yù)警提醒機制、動態(tài)監(jiān)控機制等；對于業(yè)務(wù)執(zhí)行，除進行項目質(zhì)量控制復(fù)核之外，還執(zhí)行額外的報告復(fù)核制度等；執(zhí)業(yè)技術(shù)部專門針對資本市場項目編制技術(shù)指引和開展培訓等。
免責聲明：市場有風險，選擇需謹慎！此文僅供參考，不作買賣依據(jù)。
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